Среди всех налоговых режимов малому бизнесу в большинстве случаев подходят только два – ПСН и УСН. При этом как показывает практика, ни один из вариантов не может быть на 100% удобным всем профилям, для которых каждый из них разрешен.

В результате почти треть ИП, которые после отмены ЕНВД перешли на патенты, вынуждены совмещать режимы налогообложения. Чаще всего это патент плюс УСН или ОСН. В редких случаях в качестве второй (основной) системы используется единый сельскохозяйственный налог. И в каждом случае без опыта такого совмещения предприниматель рискует наделать ошибок. Разбираемся, как их избежать.

Как вести учет

Для каждой из систем доходы и расходы надо учитывать отдельно. То есть работать с 2 КУДиР.

Это удобно для тех предпринимателей, которые работают «на грани» патентных условий. То есть рискуют выйти за лимит в 60 млн доходности по итогам последних 12 месяцев. Им стоит детально проанализировать динамику прибыли по месяцам и взять патент, например, на периоды с минимальным доходом. А в сезон высоких прибылей перейти на основную систему – УСН или ОСН.

Как разделить общие доходы

Здесь нужно понимать, что не все приходы вообще могут учитываться для расчета стоимости патента. Внереализационный доход, в частности, всегда относят к УСН в полном объеме. То есть если предприниматель реализован в одном месяце основные средства – помещение в собственности, – он обязан отчитаться по упрощенной системе налогообложения и сдать декларацию.

То же касается процентов, начисляемых на остаток средств на расчетном счете или по корпоративному депозиту. Если он подключен к любой из программ (а проценты на остаток часто предусмотрены в пакете при открытии счета), то даже за несколько рублей, начисленных в месяце, придется отчитаться по УСН:

  • заполнить 2 книги учета доходов и расходов;
  • сдать как минимум 1 декларацию.

Если распределить доходы по двум отдельным системам налогообложения не получается, нужно рассчитать их пропорцию и взять соответствующую долю расходов для каждого из режимов. Пример:

  • 1/3 от общего дохода пришлось на патентную деятельность;
  • общие расходы ИП за месяц составили 300 тыс. рублей;
  • на патентную систему нужно отнести 100 тыс. рублей (при расчете налогооблагаемой базы по УСН их учитывать уже нельзя).

Страховые взносы

В 2021 году в рамках «сближения» патентной системы с ЕНВД и другими режимами для ИП разрешили уменьшать стоимость ПСН на страховые взносы, уплаченные за себя и наемных сотрудников. Правда, не более чем на 50% (на 100% уменьшить стоимость патента могут только ИП без персонала). В УСН всегда учитываются затраты на соцстрах в издержках при определении налогооблагаемой базы по программе «Доходы минус расходы».

Как учесть переведенные средства при совмещении этих двух систем предпринимателем, который работает с персоналом:

  • взносы, уплаченные за себя, делятся пропорционально доходам (для приведенного примера стоимость патента можно будет уменьшить на треть от суммы уплаченной страховки, остальные 2/3 нужно отнести в расходы по УСН);
  • взносы за сотрудников учитываются при расчете налога в той системе, к которой эти кадры относятся;
  • если в штате есть персонал, одновременно занятый в обоих направлениях (операциях, относящихся к разным системам налогообложения), уплаченные за него суммы страхования делятся пропорционально доходам (по аналогии с первым пунктом).

Все расчеты налоговики будут проверять. И если найдут ошибки, процесс расчета стоимости патента, например, может затянуться.