В свете сложных условий работы малого бизнеса в прошлом году и отмены удобного для многих режима налогообложения ЕНВД, в 2021-м было принято решение пересмотреть налоговый период для некоторых категорий налогоплательщиков. Если точнее, то для тех предпринимателей, которые ушли из УСН, ЕНВД или ОСНО к патентной системе, ввели правило уменьшения налогового периода до 1 месяца. То есть он действует не с начала отчетного года, а с первого числа месяца, следующего за тем, в котором налогоплательщик совершает те или иные расчеты.

Правда, есть уточнение. Правило 1-месячного периода действует только для тех, кто приобретает патент на 12 месяцев (год). К остальным применяются старые правила (период действия – налоговый период – считается, согласно п. 1 ст. 346.49 с 1 января отчетного года).

Почему это важно? Во-первых, в НК РФ (ст. 346.51, п. 1.2) четко закреплено, что уменьшение стоимости патента осуществляется только на сумму взносов, перечисляемых за период действия этого патента. Во-вторых, налоговый период фигурирует в п. 6 ст. 346.45, где говорится, что при нарушении условий ПСН предприниматель обязан пересчитать размер уплаченного налога и доплатить по своей основной системе. Надо говорить, за какой период делается пересчет?

Добрые намерения

Привилегии, которые дает ИП месячный налоговый период, актуальны только при нарушении пользователем условий патента. В этом случае он уже не должен пересчитывать налоги по ставке УСН или ОСН за несколько месяцев, обрекая себя на многотысячные доплаты. Достаточно пересчитать эту сумму за месяц, в котором нарушены условия работы по ПСН. И соответственно, заплатить только за этот месяц. При условии покупки патента на год, конечно.

Примеры для сравнения

Два вполне стандартных случая для наглядности.

  1. ИП Звезда оформил патент с 1 января до 31 декабря 2021 года. В феврале его годовой доход, исчисляемый за 12 последних месяцев, превысил максимальную сумму, установленную правилами патентной системы в регионе. Благодаря п. 1.1. ст. 346.49 НК, он может пересчитать налог только за февраль. И при снижении прибыли в дальнейшем работать дальше по патенту. Или перейти на основную систему – УСН, ОСН, если доходность сохранится.
  2. ИП Солнце тоже оформил патент, но с февраля по август 2021 года. И в марте нарушит условия патентного режима. Он уже обязан будет пересчитывать размер налогов, подлежащих к доплате, с 1 января, поскольку не подпадает под требование о годовом сроке действия патента.

А что с вычетом взносов за себя и работников?

С одной стороны, укороченный налоговый период становится своеобразной страховкой для ИП, у которых бизнес может резко пойти в рост. С другой же стороны, непонятно, как тогда быть со страховыми взносами, на которые можно уменьшить стоимость патента.

Так, например, предприниматель, который сначала заплатил за себя взносы в январе, а затем оформил годовой патент со сроками оплаты в конце марта и декабря, формально уже не может уменьшить стоимость ПСН на внесенные взносы. Потому что налоговые периоды разные – непонятно, как считать, по месяцам или за год.

Это если нет персонала. При его участии все сложнее: страховые взносы по сотрудникам платятся ежемесячно.

По состоянию на март 2021 года разъяснения ФНС по вопросу отсутствуют. Хотя есть мнение, что укороченный период будет применяться только в отношении нарушений условий патента. И все же пока бизнес ждет комментариев уполномоченных лиц, перечислять за себя взносы ИП без сотрудников стоит в срок, а не заранее.